1 煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及特點(diǎn)

　　現(xiàn)階段，煙草企業(yè)內(nèi)部都有嚴(yán)格的審計(jì)制度，已經(jīng)形成全面審計(jì)、同級(jí)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的全方位和全覆蓋的內(nèi)部管理審計(jì)體系。從內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目看，主要包括：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、竣工決算審計(jì);從內(nèi)容上看主要是圍繞真實(shí)性、合法性、合規(guī)性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來(lái)展開(kāi)的。

　　1.1 審計(jì)體制——從合署辦公走向獨(dú)立委派

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化和企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的完善，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)走過(guò)了“合署辦公-獨(dú)立設(shè)置-委托派遣”三個(gè)發(fā)展階段。1984 年 7 月，經(jīng)原國(guó)家經(jīng)委批準(zhǔn)同意，中國(guó)煙草總公司成立審計(jì)處(后更名為審計(jì)司)，各省、市級(jí)公司也逐步成立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu);1997 年2月，國(guó)家局下發(fā)《煙草系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，明確要求各級(jí)煙草組織均要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職的審計(jì)人員，從而促進(jìn)了煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置從合署辦公走向了獨(dú)立設(shè)置;2010 年 5月，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局基于“強(qiáng)化省級(jí)公司的管控能力，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性”等方面的考慮，在全行業(yè)推行了內(nèi)部審計(jì)委派制管理，這是煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍，內(nèi)部審計(jì)工作邁入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。

　　1.2 審計(jì)職能-從事后監(jiān)督走向事前預(yù)防

　　煙草企業(yè)始終致力于內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，經(jīng)過(guò)初創(chuàng)期、發(fā)展期和跨越期的發(fā)展歷程，實(shí)現(xiàn)了從事后“查錯(cuò)糾弊”到事前“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防”的角色轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計(jì)初創(chuàng)階段，審計(jì)職能主要是以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，其主要任務(wù)是按照分級(jí)授權(quán)管理的要求，由各級(jí)煙草組織的上級(jí)機(jī)構(gòu)分級(jí)負(fù)責(zé)所屬企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì);隨著煙草企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的逐步完善，1999 年中國(guó)煙草總公司下發(fā)文件，要求審計(jì)職能在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，拓展為“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)”等九項(xiàng)任務(wù)為核心的內(nèi)部審計(jì)新模式;近幾年來(lái)，行業(yè)加大管理審計(jì)的研究與實(shí)踐，開(kāi)展了內(nèi)部控制評(píng)審、管理過(guò)程審計(jì)、基建管理審計(jì)等一系列現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　1.3 審計(jì)模式-從分散管理走向“上下一體”

　　煙草企業(yè)傳統(tǒng)審計(jì)模式多是由各省、市級(jí)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開(kāi)展。這種分散型的管理模式，存在著審計(jì)的針對(duì)性不強(qiáng)、力度不夠、上級(jí)難以掌握下級(jí)審計(jì)質(zhì)量等弊端。近年來(lái)，總公司著眼行業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行了統(tǒng)一部署、全面實(shí)施的管理模式。2006 年，全國(guó)煙草企業(yè)統(tǒng)一開(kāi)展了“兩項(xiàng)檢查——同級(jí)審計(jì)”工作;2011年，開(kāi)展了有史以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣、時(shí)間最長(zhǎng)的“全面審計(jì)”工作;2013年以來(lái)，持續(xù)開(kāi)展“審計(jì)整改年”活動(dòng)。煙草企業(yè)采取這種“上下一體”的內(nèi)部審計(jì)管理模式，極大增強(qiáng)了監(jiān)管力度，優(yōu)化了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率，真正實(shí)現(xiàn)了從分散管理到統(tǒng)一管理的模式轉(zhuǎn)變。

　　2 煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的壓力

　　2.1 煙草企業(yè)自身發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更大的作用

　　當(dāng)前形勢(shì)下，中國(guó)煙草面臨“煙草控制、完善體制、構(gòu)建和諧、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)”四大挑戰(zhàn)，迫切需要提高行業(yè)內(nèi)部的控制力和外部的競(jìng)爭(zhēng)力，以抵御外來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力及謀求自身的發(fā)展機(jī)遇，這對(duì)煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職能機(jī)構(gòu)，在未來(lái)的發(fā)展中必將承擔(dān)起更多職責(zé)和義務(wù)，才能實(shí)現(xiàn)凸顯自身的價(jià)值，才能適應(yīng)煙草企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　2.2 煙草企業(yè)內(nèi)部管理控制體系錯(cuò)綜復(fù)雜

　　多年來(lái)，煙草企業(yè)不斷加強(qiáng)自身規(guī)范管理工作，在省、市級(jí)煙草企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中，專(zhuān)司監(jiān)管和控制的部門(mén)有：紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)、整頓和規(guī)范部門(mén)、內(nèi)部專(zhuān)賣(mài)監(jiān)督管理部門(mén)、法規(guī)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等。這種多角度、全方位、立體化的監(jiān)督管理體制給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了巨大的危機(jī)和挑戰(zhàn)，以至于在安排年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，不得不考慮到與各監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能交叉，以避免重復(fù)檢查等情況發(fā)生。

　　2.3 煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)面臨諸多難題

　　從煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，仍有諸多需要解決的難題。一是內(nèi)部審計(jì)委派制尚處于初步探索階段，對(duì)審計(jì)人員人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等還沒(méi)有完全理順;二是內(nèi)部審計(jì)管理職能應(yīng)向促進(jìn)和提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平轉(zhuǎn)變，業(yè)務(wù)向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展;三是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)參差不齊，嚴(yán)重缺乏工程造價(jià)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等方面的專(zhuān)業(yè)性人才。

　　3煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)完善管理制度，堵塞管理漏洞，避免損失浪費(fèi);幫助改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護(hù)合法權(quán)益;幫助防范管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)是企業(yè)適應(yīng)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，是適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，是完善社會(huì)主義法制建設(shè)的需要。通過(guò)管理審計(jì)可以促進(jìn)企業(yè)改善管理素質(zhì)，提高管理水平和效率，保證企業(yè)在現(xiàn)有技術(shù)和裝備的基礎(chǔ)上提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　內(nèi)部管理審計(jì)是審計(jì)工作中的高層次審計(jì)，是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，中心任務(wù)是在審查基本財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上審查管理信息，向管理要效益，通過(guò)管理保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在正常的軌道上高效地進(jìn)行。通過(guò)內(nèi)部管理審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否健全、是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常、是否有自我調(diào)節(jié)的能力、是否存在著失控點(diǎn)，從而提出存在哪些管理漏洞、以及如何進(jìn)行彌補(bǔ)和完善的審計(jì)建議。

　　內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展，它要求審計(jì)人員確定問(wèn)題后應(yīng)該從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次來(lái)提出改進(jìn)管理過(guò)程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導(dǎo)致一系列的類(lèi)似的具體問(wèn)題，達(dá)到治標(biāo)、治本的目的。

　　4 如何搞好煙草企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)

　　開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)要有創(chuàng)新精神，對(duì)企業(yè)的行業(yè)情況、運(yùn)營(yíng)環(huán)境等要非常了解，這就對(duì)煙草企業(yè)審計(jì)人員和內(nèi)部管理審計(jì)工作提出了全新的要求。

　　4.1 更新內(nèi)部審計(jì)觀念

　　要求內(nèi)部審計(jì)建設(shè)必須從轉(zhuǎn)變思想觀念入手，樹(shù)立“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向”審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)只是查賬而已的觀念，更好的履行受托責(zé)任，并逐步構(gòu)建起組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，使內(nèi)部審計(jì)成為行業(yè)內(nèi)部治理、控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效組成部分。

　　4.2 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)職能

　　具體可將內(nèi)部管理審計(jì)職能劃分為兩大模塊。一是審計(jì)確認(rèn)活動(dòng)，即：合規(guī)性審計(jì)、效益性審計(jì)、結(jié)算性審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審、全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系評(píng)價(jià)、公司文化評(píng)估等;二是內(nèi)部管理控制活動(dòng)，即：開(kāi)展基建管理、物資采購(gòu)、宣傳促銷(xiāo)“三項(xiàng)工作”、專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查評(píng)估、咨詢服務(wù)等。

　　4.3 明確的審計(jì)方向和審計(jì)目的

　　煙草企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)作全過(guò)程的分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督上;將審計(jì)目標(biāo)重點(diǎn)放在經(jīng)濟(jì)資源利用、業(yè)務(wù)的有效性和管理的效率和效果上。開(kāi)展內(nèi)部管理審計(jì)，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對(duì)審計(jì)的事項(xiàng)要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對(duì)各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀地、獨(dú)立地進(jìn)行分析研究，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的辦法，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，為企業(yè)加強(qiáng)管理、提高效益，建立良好的運(yùn)營(yíng)秩序發(fā)揮作用。