在當(dāng)今的市場競爭中，企業(yè)為了創(chuàng)造出更高的價(jià)值，往往會選擇將多余的資金投放到金融產(chǎn)品當(dāng)中，這些活躍在市場上并且有報(bào)價(jià)的資產(chǎn)就可以劃分為交易性的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)，這兩種金融資產(chǎn)在會計(jì)的處理上存在著很大的差異，具體存在以下幾個(gè)差異。
一、持有意圖存在差異
我們所說的交易性的金融資產(chǎn)，就是以公允價(jià)值來計(jì)量并且根據(jù)其變動將其計(jì)入當(dāng)期損益的一種金融資產(chǎn)。主要包括兩種類型，一種是直接指定的用公允價(jià)值來計(jì)量并且將其變動計(jì)入當(dāng)期損益的一種金融資產(chǎn)，另一種是以交易為目的的基金權(quán)證、股票、債券等交易性的金融資產(chǎn)�？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)主要指除以下金融資產(chǎn)之外的一些金融資產(chǎn)類型。主要包括以公允價(jià)值來計(jì)量并且將其變動計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的一種金融資產(chǎn)、企業(yè)到到期所持有的一種投資以及企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)和貸款。另外，初始確認(rèn)便被定義為可供出售的一些非衍生的企業(yè)金融投資也屬于可供出售的金融資產(chǎn)的范疇。根據(jù)我們對可供出售的金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的分析可以得知，交易性的金融資產(chǎn)所持有的意圖比較明確，其持有的時(shí)間較短，能夠在短期之間完成交易。持有的主要目的在于賺取交易之間的差價(jià)�？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)相比較而言。其交易的意圖比交易性的金融資產(chǎn)要更加模糊。
二、初始計(jì)量時(shí)存在差異
交易性的金融資產(chǎn)主要是將取得的公允價(jià)值作為企業(yè)交易時(shí)初始確認(rèn)的金額，將交易過程中所產(chǎn)生的一些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損耗的費(fèi)用，在取得交易性的金融資產(chǎn)支付的款項(xiàng)中，如果存在尚未被發(fā)放但已被宣告的股利現(xiàn)金，就應(yīng)當(dāng)將其單獨(dú)確立為應(yīng)收的股利，不能將其計(jì)入交易性的金融資產(chǎn)處事的確認(rèn)金額。而可供出的金融資產(chǎn)，其初始的確認(rèn)金額就應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用和公允價(jià)值的和來確定，在所支付的款項(xiàng)中如果包含尚未發(fā)放但已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利，就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)應(yīng)收的股利，不能將其計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。例如，2010年9月28日。甲公司將乙公司中的每股價(jià)值l元的股票以每股8元的價(jià)格購入本公司，共購買780000股該股票，總共需要付給乙公司交易費(fèi)用3000元，在這部分資金中，同時(shí)包含以每股0.5元計(jì)算的已經(jīng)被宣告但并沒有領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。
1、如果甲公司購買乙公司的股票目的是為了短期交易。那么就應(yīng)當(dāng)將兩家公司之間的股票買賣作為交易性的金融資產(chǎn)來進(jìn)行會計(jì)處理，按公允價(jià)值來計(jì)量初始確認(rèn)時(shí)的金融資產(chǎn)。將兩家之間的金融費(fèi)用計(jì)入公司的投資收益，會計(jì)處理的情況如下：
借：交易性的金融資產(chǎn)-- 乙公司的股票--公司成本600 000應(yīng)收股利-- 乙公司40000投資收益 3000貸：銀行存款 643 0002、如果甲公司購買乙公司金融股票的目的不明確。就應(yīng)當(dāng)按照可供出售的金融資產(chǎn)方式來進(jìn)行會計(jì)處理，在取得時(shí)按照公司之間交易費(fèi)用與金融資產(chǎn)的公允價(jià)值之和來計(jì)算。首先要將初始投資的價(jià)值確認(rèn)清楚，會計(jì)處理的方法如下：
借：可供出售的金融資產(chǎn)一一乙公司的股票--交易成本應(yīng)收股利-- 乙公司貸：銀行貸款三、處理過程中存在差異
交易性的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)不僅在初始計(jì)量時(shí)存在著很大的差旯在處理過程中同樣存在著很大差異，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)。交易性的金融資產(chǎn)往往會涉及到相關(guān)的利息、股利、以及由公允價(jià)值的變動所引起的一些處理核算的問題。在會計(jì)處理方面計(jì)算比較簡單，相對來說，可供出售的金融資產(chǎn)在計(jì)算時(shí)就會比交易性的金融資產(chǎn)更加復(fù)雜和麻煩一些。在進(jìn)行會計(jì)處理的時(shí)候。首先就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)好可供出售的金融資產(chǎn)是債券還是股票的形式。因?yàn)槌钟衅陂g會計(jì)處理的不同主要是由債券和股票之間存在的本質(zhì)區(qū)別所決定的，債券要根據(jù)實(shí)際的利率法對利息調(diào)整科目中的金額進(jìn)行攤銷，根據(jù)債券是一次還本付息、一次還本還是分期付息，將債券利息分別計(jì)入應(yīng)計(jì)利息和應(yīng)收利息當(dāng)中。對于股票而言，在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中賬面的價(jià)值與日公允的價(jià)值實(shí)際上是存在著差異的，這些差異主要反映在資本公積的科目當(dāng)中。
交易性的金融資產(chǎn)。在對持有期間利息或股利進(jìn)行處理時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資的收益：
借：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利貸：投資收益可供出售的金融資產(chǎn)。對于以股票作為可供出售的金融資產(chǎn)來進(jìn)行會計(jì)核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日都應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值的變動情況明確測試出來。
當(dāng)可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面的價(jià)值的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債表日表示如下：
借：可供出售的金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值的變動貸：資本公積-- 其他的資本公積當(dāng)可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面的價(jià)值的時(shí)候。資產(chǎn)負(fù)債表日表示如下：
借：資本公積-- 其他的資本公積貸：可供出售的金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動四、披露區(qū)域存在差異
企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確要求，交易性的金融資產(chǎn)與可供出售的金融交易資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中都應(yīng)當(dāng)被披露出來，這兩種金融資產(chǎn)之間性質(zhì)的不同，決定了他們在不同的區(qū)域內(nèi)被進(jìn)行披露，交易性的金融資產(chǎn)主要是以在短期內(nèi)賺取差價(jià)為交易目的，其具有很強(qiáng)的流動性，隨時(shí)都有可能變現(xiàn)。在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中主要反映在資產(chǎn)的流動區(qū)域，對于可供出售的金融資產(chǎn)而言，其持有時(shí)間大多都能夠超過一年，不像交易性的金融資產(chǎn)一樣持有時(shí)間較短，注重短期出售，相比較而言�？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)流動性較差。在資產(chǎn)負(fù)債表中主要反映在非流動的資產(chǎn)區(qū)域。
總之。交易性的金融資產(chǎn)往往在短期內(nèi)進(jìn)行出售，其交易的費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)記入投資的收益。交易的目的主要是為了賺取差價(jià)，并從中獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，在持有期間，隨著公允價(jià)值的變動。其資金余額將會直接影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤，而可供出售的金融資產(chǎn)在持有別存在很大的不確定性將交易費(fèi)用計(jì)入成本，基本不會影響到企業(yè)當(dāng)期的損益。只有在進(jìn)行出售時(shí)，企業(yè)將原來計(jì)入的所有權(quán)益部分轉(zhuǎn)到當(dāng)期的損益當(dāng)中，就會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。