會計(jì)監(jiān)督問題是全社會共同關(guān)注的大事，無論中外。
對于一個國家來說， 會計(jì)監(jiān)督不力或不到位就會使會計(jì)法規(guī)流于形式，束之高閣，進(jìn)而使會計(jì)信息失真，嚴(yán)重時直接擾亂國家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；對于一個企業(yè)來說，由于會計(jì)信息失真將失去社會的信任，難以為繼。時至今日，會計(jì)監(jiān)督仍然是全社會一個不容忽視的大問題。
一、會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及其啟示
2002年，美國的世通公司與安達(dá)信會計(jì)事務(wù)所串通作弊，導(dǎo)致世通公司破產(chǎn)，安達(dá)信解散；世通公司股票每股市價由最高時的64.5美元驟跌至9美分，一支股票市值上千億美元的公司涉及數(shù)以萬計(jì)的投資者，有多少人傾家蕩產(chǎn)，欲哭無淚。
無獨(dú)有偶，2002年中國證監(jiān)會也查處了一家A股上市公司，該公司故意造假賬，虛構(gòu)利潤7億多元，并查明該公司股票市價1999年12月30日至2000年12月29日僅一年時間狂漲440%，社會影響極其嚴(yán)重。
以上兩個案例告誡我們，會計(jì)造假、監(jiān)督缺位給國家、社會、企業(yè)帶來巨大的傷害。需要關(guān)注的是這種傷害仍然在繼續(xù)發(fā)生著。盡管政府和各級監(jiān)督機(jī)關(guān)在不斷地加大監(jiān)管力度，但并沒有凈化會計(jì)環(huán)境，遏制會計(jì)舞弊行為。會計(jì)造假案時有發(fā)生，會計(jì)監(jiān)督仍不可松懈。
回顧近30年的會計(jì)改革，國家在會計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)上取得了舉世矚目的成就。從國家的會計(jì)法律、國務(wù)院行政法規(guī)到財(cái)政部頒布的會計(jì)規(guī)章制度及規(guī)范性文件，都把會計(jì)監(jiān)督納入重點(diǎn)。《》第50條明確指出“國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員和會計(jì)管理的制度”。這就充分表明，會計(jì)工作成效也取決于會計(jì)監(jiān)督是否得力、到位。
如果將“貫徹執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度”看成是一個整體的工作，具體說就是要做好會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等五個環(huán)節(jié)方面的工作。“五個環(huán)節(jié)”有機(jī)聯(lián)成一體，不可分割。若采用評分制，假設(shè)五個環(huán)節(jié)方面的工作都做得比較好，分別可以打90分，表面上看起來不錯，可細(xì)究起來卻不及格，因?yàn)椋?0%×90%×90%×90%×90%=59%（參閱《讀者》2008，20期第1頁）。
以上這個算式給我們一個啟示：會計(jì)工作是一個大概念，它由會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督等五個環(huán)節(jié)構(gòu)成，每一個環(huán)節(jié)對整體的會計(jì)工作都會產(chǎn)生重大的影響。需要強(qiáng)調(diào)的是，現(xiàn)實(shí)生活中，會計(jì)監(jiān)督工作對全盤會計(jì)工作的影響有時是特別巨大的。2006年財(cái)政部王軍副部長在中總協(xié)三屆四次理事會上講話指出“沒有控制的財(cái)務(wù)會計(jì)工作是一匹脫韁的野馬，后患無窮”。“沒有控制”包括沒有到位的會計(jì)監(jiān)督；“后患無窮”就是“特別巨大”。
法律、法規(guī)及規(guī)章制度盡管很多，但會計(jì)造假不會自行停止。孔子曰“道之以政、齊之以刑，民免而無恥”。老子曰“法令滋彰，盜賊多有”。儒道兩家在這一點(diǎn)上所言觀點(diǎn)一致，他們認(rèn)為社會發(fā)展過程中，客觀地存在這樣一條規(guī)律，即無論國家制定了多少法律及規(guī)章，違法亂紀(jì)是不會停止的。“民免”就是指有人千方百計(jì)地繞開法律、規(guī)章的管制而一意唯利是圖，包括會計(jì)造假；“無恥”是說違法違規(guī)得逞以后居然還洋洋得意，沒有羞恥感；老子的話更“不可思議”，他說法規(guī)越多，犯法的不會減少。無論古人所言是非對錯，中外的會計(jì)造假案不正是應(yīng)驗(yàn)了古人所言嗎。既然會計(jì)造假在不斷地變換手段，那么會計(jì)監(jiān)督就不能等閑視之，會計(jì)監(jiān)督的措施、辦法——機(jī)制也應(yīng)當(dāng)針對實(shí)際情況補(bǔ)充、完善，即創(chuàng)新。
上述給我們的第二個啟示是：會計(jì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)與時俱進(jìn)，并且需要不斷地補(bǔ)充、完善與創(chuàng)新。
二、會計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)需要創(chuàng)新
所謂“創(chuàng)新”就會計(jì)監(jiān)督而言，由于會計(jì)造假的手段、方法在不停地變化著，原有的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制顯得力不從心，“機(jī)制不活，效率堪憂”（王軍：在全國會計(jì)工作座談會上的講話，2008.5）。欲使會計(jì)工作的總體目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制需要補(bǔ)充、完善，需要創(chuàng)新。
機(jī)制是為體制服務(wù)的，機(jī)制創(chuàng)新應(yīng)緊緊圍繞體制這個中心。
國家的會計(jì)管理體制隨著會計(jì)改革與發(fā)展仍在不斷的完善。筆者認(rèn)為王軍副部長2008年5月在全國會計(jì)工作座談會上的講話關(guān)于“會計(jì)體制”的表述十分精準(zhǔn)：“健全以間接管理為主，依法管理和經(jīng)濟(jì)、行政手段并用，有利于發(fā)揮會計(jì)職能作用，有利于改善和加強(qiáng)宏觀調(diào)控；有利于充分發(fā)揮地方、部門、基層單位和會計(jì)人員積極性和創(chuàng)造性的會計(jì)管理體系”。
體制比較原則，機(jī)制相對較具體。為了完成會計(jì)管理體制達(dá)到的奮斗目標(biāo)，王軍副部長說還要加強(qiáng)“五個方面”的體系建設(shè)。本文將探討“會計(jì)監(jiān)督”機(jī)制及體系建設(shè)的創(chuàng)新。
現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體系大體上分為四個層面。
第一，法律監(jiān)督體系。會計(jì)法和注冊會計(jì)師法是會計(jì)監(jiān)督機(jī)制中法律監(jiān)督體系的總原則，相關(guān)的還有審計(jì)法、證券法、稅法等。法律監(jiān)督的重要理念是“有法必依，違法必究”。筆者認(rèn)為法律監(jiān)督應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)“違法必究”，同時強(qiáng)調(diào)“必究的程序及措施”。如果“違法必究”不到位，事倍功半，因?yàn)?ldquo;掃帚不到，灰塵不會自己跑掉”。
第二，行政監(jiān)督。過去行政監(jiān)督曾出現(xiàn)過一些不妥的現(xiàn)象，如注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)資格，有十多個行政主管部門自行“審批”資格。對企業(yè)會計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查，原本是法律賦予各有關(guān)行政管理部門的職能，十分需要，因?yàn)闀��?jì)監(jiān)督是全社會共同的義務(wù)和責(zé)任�？墒怯行┎块T并沒有制訂常年監(jiān)督檢查的工作計(jì)劃，想查就查，突擊檢查，查后就處罰，缺少與會計(jì)主管的行政部門互動及協(xié)調(diào)，特別是在相關(guān)工作人員對會計(jì)專業(yè)技術(shù)不夠熟悉的情況下，容易產(chǎn)生偏差。
第三，自律監(jiān)督。國家十分重視自律監(jiān)督工作，早在1999年第三次修訂會計(jì)法時就將“健全企業(yè)內(nèi)部控制”明確下來，財(cái)政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》及7項(xiàng)具體規(guī)范，2007年又成立了“企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研小組”。企業(yè)內(nèi)控是重要的自律監(jiān)督之一，是企業(yè)的“家法家規(guī)”，是企業(yè)控制會計(jì)造假的“防火墻”。
企業(yè)內(nèi)控涉及大量的財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)知識，因此無論是做會計(jì)的，還是管會計(jì)、查會計(jì)的以及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子都要熟悉、掌握財(cái)務(wù)、會計(jì)專業(yè)知識，否則“欲速則不達(dá)”。
第四，群眾監(jiān)督。群眾監(jiān)督任何時候都很重要。許多會計(jì)造假案件就是群眾舉報的，甚至包括“內(nèi)部”群眾——本單位群眾。筆者認(rèn)為，為了充分發(fā)揮群眾監(jiān)督的作用，其舉報、受理、反饋仍有待于加強(qiáng)、完善。
上述四個層面的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制有骨有肉，無論現(xiàn)在和將來都將發(fā)揮重要的作用。
會計(jì)監(jiān)督機(jī)制是維護(hù)會計(jì)管理體制，實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理目標(biāo)而采取的政策、措施、辦法之間的相互聯(lián)系、相互作用的總和。筆者認(rèn)為，這個“總和”一定要與時俱進(jìn)，適時應(yīng)變。換言之就是要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，不斷創(chuàng)新。
筆者認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督目前主要需要補(bǔ)充、完善以下兩個措施。
第一，媒體介入措施。會計(jì)造假令全社會不能容忍，少數(shù)貪官和造假者除外。媒體披露會計(jì)作假案背景，曝光作假案經(jīng)過，可使廣大群眾看清貪官的真面目，了解少數(shù)造假人的惡劣手段，讓廣大的人民群眾有“知情權(quán)”，可以極大地調(diào)動群眾參與反腐敗的積極性，極大地增強(qiáng)廣大人民群眾對黨和政府的信任，有百利而無一弊。媒體介入會計(jì)監(jiān)督，從某種角度看是為貪官污吏設(shè)下的天羅地網(wǎng)；媒體介入會計(jì)監(jiān)督的措施得力、到位，效率一定“神奇”。俗話說群眾的眼睛是雪亮的，群眾參與會計(jì)監(jiān)督，實(shí)際上加大了會計(jì)監(jiān)督力度。
媒體介入的形式是多樣的，目前，網(wǎng)絡(luò)、電視、電臺、報刊、雜志等實(shí)際上都早已介入，這充分反映了廣大民眾的心聲。政府或有關(guān)行政主管部門要充分利用媒體這個平臺，引導(dǎo)和配合媒體做好會計(jì)監(jiān)管的宣傳報道，加大引導(dǎo)、配合的力度，完善機(jī)構(gòu)、人員等措施、辦法，共建一個權(quán)威的會計(jì)新聞發(fā)布機(jī)制，使“依法治國，民主監(jiān)督”落到“誠信會計(jì)”建設(shè)中來。
第二，會計(jì)專家仲裁措施。會計(jì)法規(guī)很多，2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了《》和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國會計(jì)與國際會計(jì)趨同。2007年1 月1日開始在上市公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。與此同時，小企業(yè)會計(jì)制度、村集體經(jīng)濟(jì)會計(jì)制度、農(nóng)民合作社會計(jì)制度、農(nóng)村合作醫(yī)療基金會計(jì)制度等也在執(zhí)行。
從準(zhǔn)則到制度，都是會計(jì)專業(yè)技術(shù)，能夠全部熟悉、掌握這些專業(yè)技術(shù)的還不是很多，客觀地說還需要較長時間消化，特別是在有關(guān)行政管理部門、有關(guān)會計(jì)管理機(jī)構(gòu)以及司法部門，達(dá)到“輕車熟路”的水平也需要一個時間過程。也正因如此，社會上有人說“如今的會計(jì)是專家會計(jì)”。
會計(jì)監(jiān)督，其實(shí)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)活動。專業(yè)技術(shù)要求高，不僅要熟悉，而且要精通，不然的話就做不好會計(jì)監(jiān)督。會計(jì)信息不實(shí)一般包括兩種情況，一種是專業(yè)技術(shù)不熟悉而導(dǎo)致差錯，造成會計(jì)信息失真；二是蓄意造假。對于蓄意造假者，會計(jì)監(jiān)督應(yīng)是“魔高一尺，道高一丈”。筆者曾經(jīng)接待過檢查機(jī)關(guān)、民政部門等來訪的辦案人員，他們要求財(cái)政部門協(xié)助鑒別會計(jì)造假案，咨詢哪些屬于涉嫌犯罪，哪些屬于過失錯誤、哪些會計(jì)行為違反了哪條法規(guī)條款等。由此看出，會計(jì)監(jiān)督工作離不開會計(jì)專家的參與和仲裁。
專家仲裁可以節(jié)省會計(jì)監(jiān)督成本，提高效率，現(xiàn)在需要，以后也不可少。
會計(jì)監(jiān)督一直都是一個大課題，有時也是一個大難題。所謂大課題，是指國家及有關(guān)行政主管部門始終都高度重視這項(xiàng)工作；說是難題，是指在監(jiān)督過程中常會碰到一些難題，如機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、權(quán)限，人員及其專業(yè)技術(shù)素質(zhì)，宣傳及法制教育等。筆者做過一次總會計(jì)師制度貫徹執(zhí)行情況的調(diào)查，許多企業(yè)的相關(guān)人員竟不知道總會計(jì)師制度這件事。筆者認(rèn)為，總會計(jì)師制度如果到位，會計(jì)監(jiān)督工作事半功倍，因?yàn)榭倳��?jì)師是“管會計(jì)”的主要責(zé)任人之一。從目前會計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的實(shí)踐看，抓緊建立“媒體介入”機(jī)制和“專家仲裁”機(jī)制很有必要，其現(xiàn)實(shí)意義無需贅述。