收入金額的計算，向來是中級會計資格考試中常見的知識點，委托收款、售后回購、銷售退回、銷貨折讓等特殊方式的銷售則是關鍵點。筆者結合相關會計制度和稅收規(guī)定，談一談商品銷售退回的核算。

商品銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質量、品種不符合要求而發(fā)生退貨。銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，這時只需將已記入“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉回“庫存商品”科目;如企業(yè)確認收入后發(fā)生銷售退回的，不論是當年銷售的，還是以前年度銷售的，除特殊情況外，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本;如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應在退回當月一并調(diào)整�！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。因此，企業(yè)應同時用紅字沖減“應交稅金———應交增值稅”科目。

例1.某企業(yè)銷售給甲公司A商品100件，每件進價170元，銷價200元，增值稅率17%，商品發(fā)出，貨款未到。會計分錄為：

借：應收賬款——甲公司23400

貸：商品銷售收入20000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3400.

例2.甲公司收到商品驗收時，發(fā)現(xiàn)有30件商品質量與合同不符，要求退貨，經(jīng)供貨方確認，同意退回，30件商品已退回入庫。

該項業(yè)務，供貨方將原開增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)收回，開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將記賬聯(lián)作為扣減當期銷項稅額的憑證;其他聯(lián)連同從購貨方收回的抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，按扣除退回商品后的商品銷售額重新開具增值稅專用發(fā)票，雙方據(jù)此入賬。供貨方賬務處理為：

根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)沖銷原賬面記錄：

借：應收賬款——甲公司23400(紅字)

貸：商品銷售收入20000(紅字)

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3400(紅字)。

根據(jù)重開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)作會計分錄：

借：應收賬款——甲公司16380

貸：商品銷售收入14000

應交稅金———應交增值稅(銷項稅額)2380.

如果已結轉銷售成本，同時作會計分錄：

借：庫存商品5100

貸：商品銷售成本5100.

購貨方根據(jù)重開的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)，作會計分錄：

借：商品采購14000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)2380

貸：銀行存款(或應付賬款)16380.

如果商品全部退回，供貨方根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)沖銷原賬面記錄，購貨方不作賬務處理。

例3.續(xù)上例，甲公司在購進商品時，已付貨款，并作賬務處理：

收到有關憑證及專用發(fā)票據(jù)以付款時：

借：商品采購20000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款23400.

驗收商品后，將質量合格的商品入庫：

借：庫存商品14000

貸：商品采購14000.

由于甲公司已作上述賬務處理，專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)無法退還，所以應取得當?shù)囟悇罩鞴軝C關開具的進貨退出證明單送交供貨方，作為供貨方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。供貨方收到進貨退出證明單后，按退回商品的數(shù)量金額開具紅字專用發(fā)票，雙方據(jù)此進行賬務處理。供貨方作會計分錄：根據(jù)紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)：

借：商品銷售收入6000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1020

貸：銀行存款7020.

如果已結轉銷售成本，同時作會計分錄：

借：庫存商品5100

貸：商品銷售成本5100.

購貨方根據(jù)紅字專用發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)作會計分錄：

借：應收賬款(或銀行存款)7020

貸：商品采購6000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)1020.