跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告及信息披露規(guī)范屬于國際會計研究的范疇。目前，國際會計標(biāo)準(zhǔn)中還沒有專門針對跨國經(jīng)營企業(yè)會計核算、財務(wù)報告和信息披露問題的系統(tǒng)的規(guī)范。需要強調(diào)的是，跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告及信息披露規(guī)范與國際會計標(biāo)準(zhǔn)化完全是兩回事。即使各個國家的非跨國經(jīng)營企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)都實現(xiàn)了統(tǒng)一，跨國經(jīng)營企業(yè)仍然有其特殊的財務(wù)報告和信息披露問題需要解決。更不用說在國際性的會計準(zhǔn)則近期被全面接受的可能性很小的情況下，研究制定跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告及信息披露規(guī)范是多么必要了。因此，加入WTO后，我國會計制度的改革不僅應(yīng)當(dāng)把促進國際會計協(xié)調(diào)作為一項重要目標(biāo)，而且應(yīng)當(dāng)把更好地服務(wù)于“走出去”戰(zhàn)略作為同等重要甚至更為重要的一項目標(biāo)。當(dāng)務(wù)之急是，建立我國跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告及信息披露規(guī)范。

從實際需要出發(fā)，我國跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告及信息披露規(guī)范應(yīng)著重解決以下兩個方面的問題：

1.跨國經(jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊問題�？鐕�經(jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊問題，是指由于跨國經(jīng)營而引起的特殊問題，而并非針對單純的跨國籌資。對于跨國籌資業(yè)務(wù)，需要研究的主要是不同國家會計標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào)問題，其可能根本不涉及跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的處理問題(只要擬籌資的企業(yè)只在一國經(jīng)營)。

跨國經(jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告的特殊問題有：①由于跨國經(jīng)營而引起的特殊業(yè)務(wù)的會計政策選擇。如：外幣交易和外幣報表折算應(yīng)怎樣選擇會計政策?不同的外幣報表折算方法應(yīng)分別遵循怎樣的折算程序?對在境外營業(yè)單位的凈投資實行套期保值應(yīng)如何進行會計處理?②由于跨國經(jīng)營而導(dǎo)致的與一般業(yè)務(wù)會計政策之間的不協(xié)調(diào)問題。如：母公司應(yīng)當(dāng)怎樣運用權(quán)益法核算其對國外子公司的投資，是采取“先折算、后計量”的程序，還是采取“先計量、后折算”的程序?這實質(zhì)上是如何使對國外子公司的投資核算的會計政策與外幣報表折算、合并會計報表等的會計政策有機銜接的問題�？鐕�經(jīng)營企業(yè)在編制合并會計報表、對分布在不同國家的子公司與母公司之間以及子公司之間的內(nèi)部交易抵銷時，其相關(guān)的所得稅應(yīng)如何處理?其對處在不同物價變動環(huán)境下的各子公司的會計報表是否需要調(diào)整?如何使物價變動調(diào)整的會計政策與合并會計報表的會計政策相互協(xié)調(diào)?跨國經(jīng)營企業(yè)的分部報告中分部應(yīng)如何劃分?編制分部報告的會計政策與外幣報表折算及合并會計報表的會計政策如何協(xié)調(diào)?

2.跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范問題。上述有關(guān)跨國經(jīng)營企業(yè)會計核算和財務(wù)報告特殊問題的規(guī)范主要解決跨國經(jīng)營企業(yè)確認(rèn)、計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)和形成財務(wù)報告的技術(shù)規(guī)范。會計規(guī)范的另一個重要內(nèi)容是財務(wù)信息披露規(guī)范。資本市場是以信息披露為基礎(chǔ)的，財務(wù)信息披露規(guī)范的重心在于財務(wù)表述，其主要是服務(wù)于市場監(jiān)管和投資者的決策。對制定我國跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范來說，滿足投資者的需要更多地要考慮滿足我國投資者的需要，因為我國跨國經(jīng)營企業(yè)涉及跨國融資時，一般需遵循融資地的財務(wù)信息披露規(guī)則�？鐕�經(jīng)營企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范還應(yīng)考慮跨國經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)信息披露規(guī)范應(yīng)當(dāng)包括跨國經(jīng)營企業(yè)合并會計報表、母公司單獨編制的會計報表、境外營業(yè)單位單獨編制的會計報表、以合并會計報表為基礎(chǔ)的分部報告、以母公司或境外營業(yè)單位單獨編制的會計報表為基礎(chǔ)的分部報告等的財務(wù)信息披露內(nèi)容和披露方法的規(guī)范。

筆者認(rèn)為，研究制定我國跨國經(jīng)營企業(yè)財務(wù)報告及信息披露規(guī)范，不應(yīng)當(dāng)將其作為一個孤立的問題去研究，而應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系我國跨國經(jīng)營企業(yè)的實際情況和發(fā)展趨勢，與整個企業(yè)會計制度的改革結(jié)合起來。根據(jù)20世紀(jì)末企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)的集團經(jīng)營、跨國經(jīng)營和股份制經(jīng)營三者融為一體的特點，應(yīng)在解決好跨國經(jīng)營企業(yè)會計問題的基礎(chǔ)上，探索企業(yè)集團會計、跨國企業(yè)會計和股份制企業(yè)會計有機結(jié)合的新的企業(yè)會計理論和實務(wù)結(jié)構(gòu)體系。另外，應(yīng)充分借鑒國際會計慣例中適合我國的部分，切忌生搬硬套。