現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一是直接法，以銷售（營業(yè)）收入的收現(xiàn)數(shù)為起算點(diǎn)，然后將其他收入與費(fèi)用項(xiàng)目的收現(xiàn)數(shù)、付現(xiàn)數(shù)分別列出，以直接反映最終的現(xiàn)金凈流量。二是間接法，以本年凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金收付的各種會計(jì)事項(xiàng)，最后也得出現(xiàn)金凈流量。下面分別予以介紹。 

1．間接法。間接法以損益表最后結(jié)果“本年利潤”為起算點(diǎn)。所謂“凈利潤”，是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理全年收入與費(fèi)用，凡應(yīng)計(jì)入收入或費(fèi)用的內(nèi)容，不論其現(xiàn)金是否收付，都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此在會計(jì)處理上設(shè)置了一系列應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、待攤、預(yù)提等科目，來解決“應(yīng)計(jì)”數(shù)與“實(shí)現(xiàn)”數(shù)不一致的問題。間接法的基本原則，就是要將影響利潤形成的會計(jì)事項(xiàng)由權(quán)責(zé)發(fā)生制還原為現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制，并將產(chǎn)生的差額，逐項(xiàng)在“凈利潤”中進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的內(nèi)容可概括為： 

①凡發(fā)生應(yīng)付事項(xiàng)，如應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款、應(yīng)計(jì)折舊等，在會計(jì)處理時(shí)，都借記了有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用科目，最終體現(xiàn)為凈利潤減少，但現(xiàn)金并沒有付出。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，若本期應(yīng)付款項(xiàng)增加則應(yīng)“調(diào)增”利潤，反之“調(diào)減”利潤。 

②凡發(fā)生應(yīng)收事項(xiàng)，如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款等，會計(jì)處理時(shí)，都貸記收入類科目，轉(zhuǎn)帳以后，表現(xiàn)為利潤增大。但現(xiàn)金并沒有收到。因此，在編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，若本期應(yīng)收款項(xiàng)增加應(yīng)“調(diào)減”利潤，反之“調(diào)增”利潤。 

③凡發(fā)生跨期費(fèi)用的事項(xiàng)，如發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)，則借記“待攤費(fèi)用”科目；貸記“現(xiàn)金”科目。最終表現(xiàn)在損益表上利潤加大，但現(xiàn)金已經(jīng)付出。因此，待攤費(fèi)用增加時(shí)，應(yīng)作為利潤“調(diào)減”項(xiàng)目，反之則“調(diào)增”利潤。當(dāng)發(fā)生預(yù)提費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用、成本科目，貸記預(yù)提費(fèi)用科目，最終表現(xiàn)為利潤的減少，但現(xiàn)金尚未支付。故應(yīng)“調(diào)增”利潤，反之則“調(diào)減”利潤。 

④存貨調(diào)整。損益表中銷售成本與存貨的關(guān)系是：銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本。從關(guān)系式中我們可以看到；如果本期存貨沒有變動，說明本期銷售成本等于本期購貨成本；如果期末結(jié)存大于期初結(jié)存，說明購入（付現(xiàn)）數(shù)大于銷售成本數(shù)，可理解為有一部分現(xiàn)金支付了但未計(jì)入銷售成本，損益表中利潤增大，故應(yīng)作為“調(diào)減”利潤項(xiàng)目處理；如果期未結(jié)存數(shù)小于期初結(jié)存數(shù)則作相反調(diào)整。至于“應(yīng)收帳款”引起的存貨增加，第①項(xiàng)已作了調(diào)整。 

⑤費(fèi)用調(diào)整。如應(yīng)計(jì)折舊、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷，壞帳準(zhǔn)備等會使利潤減少，但現(xiàn)金沒有付出，因此“調(diào)增”利潤，反之“調(diào)減”利潤。 

根據(jù)以上原則，我們可以先編制一張工作底稿，然后再列入現(xiàn)金流量表。 

2．直接法。在直接法下也是將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量與籌資活動現(xiàn)金流量三部分。其中經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的數(shù)據(jù)，可以從會計(jì)記錄中獲得，也可以在損益表中銷售收入、銷售成本等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，將權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的現(xiàn)金收付制數(shù)額來確定。其轉(zhuǎn)換方法是： 

①銷售收入收現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售收入（權(quán)責(zé)發(fā)生制）－賒銷商品的應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)＋預(yù)收貨款收入 

②購貨付現(xiàn)數(shù)＝損益表中銷售成本（權(quán)責(zé)發(fā)生制）＋存貨增加額－賒購存貨的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的增加數(shù)＋預(yù)付貨款支出－工資付現(xiàn)數(shù)（單獨(dú)列示） 

③其他收入收現(xiàn)數(shù)＝其他收入＋其他應(yīng)收款減少數(shù)－其他應(yīng)收款增加數(shù) 

④其他費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)＝其他費(fèi)用（如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等）－折舊攤銷數(shù)＋待攤費(fèi)用增加數(shù) 

⑤職工工資付現(xiàn)數(shù)。根據(jù)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目分析填列。 

三、兩種方法的比較 

采用直接法或間接法編制的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量，盡管最終計(jì)算結(jié)果一致，但報(bào)表上反映出的信息有所不同，當(dāng)然作用也有所區(qū)別。 

采用間接法編制的現(xiàn)金流量表，由于以凈利潤為起點(diǎn)，調(diào)整非現(xiàn)金業(yè)務(wù)收入和支出，以及過去或未來的營業(yè)性現(xiàn)金收支的應(yīng)計(jì)額，編制時(shí)只找調(diào)整數(shù)，因此工作量小。整個編制過程揭示了現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表之間的內(nèi)在聯(lián)系，很好地反映了獲利能力和償債能力的差異。但間接法不易理解。

　直接法編制的現(xiàn)金流量表，由于它的編制原理簡單明了，即從現(xiàn)金收入中扣除現(xiàn)金支出得出凈現(xiàn)金流量，報(bào)表使用者很容易理解。同時(shí)，這種方法還揭示了營業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金收支總額，這一信息正是其他報(bào)表所提供不了的，確實(shí)起到了對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的補(bǔ)充作用。但缺點(diǎn)是：若現(xiàn)金流動種類多，收支渠道復(fù)雜，編制起來就比較困難，不能揭示現(xiàn)金流量表與損益表之間的關(guān)系。 

鑒于以上分析，財(cái)政部新公布的現(xiàn)金流量表，要求采用直接法編制，同時(shí)要以間接法對凈利潤進(jìn)行調(diào)整，以更好地發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用。