財政部新制定的《企業(yè)會計制度》對會計計及的方法作了較大的調整。本文現(xiàn)就有關資產(chǎn)減值準備的規(guī)定與國際會計準則作一鑒粗淺的分析和比較。 

一、資產(chǎn)減值跡象規(guī)定的比較 

新頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定。固定資產(chǎn)若出現(xiàn)如下跡象時。應計提資產(chǎn)減值準備：①長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值；②由于技術進步等原因，已不可使用；③雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品；④已遭損毀，以致于不再具有便用價值和轉讓價值；⑤實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情況。 
    
《國際會計準則——資產(chǎn)減值準則》對此間題作出的規(guī)定是:企業(yè)在每一個資產(chǎn)負債表日評估是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象，如果存在這種跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回金額(資產(chǎn)的銷售凈價與其使用價值兩者之中的較低者)。當資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面金額時，資產(chǎn)的賬面金額應減記至可收回金額，減記的價值即為資產(chǎn)的減值損失。 

對于如何估計減值跡象，該準則提供了以下參考: 
    
1．在外部信息來源方面有：①資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌；②技術、市場、經(jīng)濟或法律等企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，或是資產(chǎn)的營銷市場，在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；③市場利率或市場的其他投資回報率在當期已經(jīng)提高；④報告企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面金額大于其市場資本化金額。 
    
2．在內部信息來源方面有：①有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或實體損壞；②資產(chǎn)的使用方式或程度已在當期發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，對企業(yè)產(chǎn)生負面影響。這些變化包括計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務，或該資產(chǎn)計劃在預定日期之前處置；③內部報告提供的證據(jù)表明，資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)或將要比預期的差。 

相對于國際會計準則《企業(yè)會計制度》顯然對資產(chǎn)減值的跡象陳述的過于籠統(tǒng)，沒有涵蓋外部市場的影響，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 
    
第一，對資產(chǎn)的市價大幅度下跌是否應計提減值準備未作出規(guī)宦。企業(yè)采購固定資產(chǎn)是用于生產(chǎn)經(jīng)營·并且期望未來不斷產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入，而不是為了用于銷售而獲取利潤，所以《企業(yè)會計制度》未對此作出減值的規(guī)定。但是，如果跌幅大大高于預計的下跌，仍以歷史成本列示就必然會對報表使用者產(chǎn)生誤導，此時有必要對歷史成本進行調整。 
    
第二，對市場利率或市場其他投資回報率的提高對資產(chǎn)產(chǎn)生的影響，末作出相應的規(guī)定。但是這一跡象很可能影響企業(yè)計算資產(chǎn)使用價值時采用的折現(xiàn)率，并大幅度降低資產(chǎn)的可收回金額。 

二、資產(chǎn)減值損失對折舊費及所得稅產(chǎn)生影響的比較 

1．折舊費。固定資產(chǎn)減值后，其未來現(xiàn)金流量顯然低于其賬面原值，如果不對折舊作出調整，則不能全面、公允地在財務報表上反映該資產(chǎn)減值后的跡象。既然資產(chǎn)發(fā)生減值，那么未來可收回金額及其使用壽命就要發(fā)生變化，折舊費也就應隨之調整。但《企業(yè)會計制度》未對資產(chǎn)減值后，資產(chǎn)的折舊費應如何調整作出規(guī)定。而國際會計準則對減值后資產(chǎn)的折舊作了如下規(guī)定:如果確認該項資產(chǎn)減值損失后，資產(chǎn)的折舊(攤銷)費應在未來期間予以調整，以便在資產(chǎn)剩余使用壽命中，在系統(tǒng)的基礎上攤銷已調整資產(chǎn)的賬面金額扣除其殘值(如果有的話)后的金額。 
    
2．所得稅。固定資產(chǎn)計提減值準備后，資產(chǎn)負債表內賬面金額將低于其計稅基礎。其間的差額應被確認為時間性差異，隨之將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果企業(yè)不打算處置該資產(chǎn)，其賬面金額將通過使用而收回，這就產(chǎn)生低于未來期間計稅時可抵扣折舊金額的應稅收益。如果該資產(chǎn)的處置收入投資于類似資產(chǎn)，資本利得稅將被遞延。在這種情況下，資本利得稅在銷售時最終會成為應付所得稅。《企業(yè)會計制度》并未對這種時間性差異而導致的遞延所得稅作出規(guī)定。而國際會計準則對此規(guī)定:如果已經(jīng)確認了資產(chǎn)減值損失，應根據(jù)《國際會計準則第12號——所得稅》通過比較調整后的資產(chǎn)賬面金額與其納稅基礎，確定相關的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

《財會月刊》·許龍濱

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