一、傳統(tǒng)成本計算存在的弊端

隨著企業(yè)自動化、電腦化水平的提高，愈發(fā)感到傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)已不能適應(yīng)現(xiàn)代生產(chǎn)管理的要求，它不能反映生產(chǎn)本身的真實情況，還影響了其它重要信息的計量和報告。

1.產(chǎn)品成本信息失真。在科技發(fā)達(dá)、自動化程度高的現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下，一方面機器設(shè)備等流水線的成本越來越高，導(dǎo)致相應(yīng)的制造費用比重占產(chǎn)品成本的比重直線上升，且其構(gòu)成內(nèi)容大大復(fù)雜化了;另一方面，直接人工成本卻急劇下降，然而，傳統(tǒng)的成本計算系統(tǒng)卻是一個典型的直接人工分配系統(tǒng)，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余耗費都?xì)w入制造費用，然后以直接人工或機器工時為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費用。很顯然，在技術(shù)高速發(fā)展的今天，仍然以直接人工費來分配數(shù)倍，甚至數(shù)十倍高于自已的制造費用，很容易導(dǎo)致成本信息失真，使得產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本高于其實際發(fā)生成本，而產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本又低于實際發(fā)生成本，從而引起成本管理和控制失效、經(jīng)營決策失誤。

2.傳統(tǒng)成本系統(tǒng)將核算產(chǎn)品成本的重點，一般放在生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本上，卻忽略了成本的事前控制。而實際上，產(chǎn)品壽命期的成本有60%～80%是在產(chǎn)品設(shè)計階段就已經(jīng)確定，產(chǎn)品一旦投入生產(chǎn)，降低成本的潛力就不大了。還有，對一些創(chuàng)新產(chǎn)品在設(shè)計階段上的設(shè)計費用，如果仍按傳統(tǒng)成本計算法，讓標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品負(fù)擔(dān)這部分設(shè)計費用，勢必導(dǎo)致新產(chǎn)品、非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品成本的歪曲，容易誤導(dǎo)產(chǎn)品組合及資源配置決策。

3.隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，顧客的需求已顯示出量少、質(zhì)高、多樣化和快速多變的特點，從而使企業(yè)的產(chǎn)品趨于多樣化、特殊化，同時產(chǎn)品的生命周期也隨之縮短。傳統(tǒng)的以追求規(guī)模經(jīng)濟為目標(biāo)的大批量生產(chǎn)方式開始轉(zhuǎn)變，彈性制造系統(tǒng)(FMS)逐漸出現(xiàn)，企業(yè)以及時滿足顧客日新月異的需求為宗旨，開始小批量生產(chǎn)，甚至接受個別的特殊訂貨。在這種情況下，生產(chǎn)組織方式同傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本制度的計量手段出現(xiàn)了矛盾。因為，以經(jīng)濟批量概念為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度，無法計算與產(chǎn)品無關(guān)的成本，從而失去了它存在的基礎(chǔ)，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的失真。

二、作業(yè)成本法的特點

1.作業(yè)成本法根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的指導(dǎo)思想對成本計算法做了根本性變革。它將著眼點放在作業(yè)上，首先依據(jù)作業(yè)資源的消耗情況(資源動因)將資源的成本分配到作業(yè)，再依據(jù)作業(yè)對最終產(chǎn)品的貢獻方式(作業(yè)動因)將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，由此得出最終產(chǎn)品的成本。

2.作業(yè)成本法不再直接區(qū)分直接費用和間接費用，而將他們都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價同等對待。對直接費用的確認(rèn)和分配，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算并無差別，它們的差異是在間接費用的歸集與分配環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)成本計算方法要求按環(huán)節(jié)歸集間接費用，并按人工成本或機器制造小時來分配，作業(yè)成本計算則要求按作業(yè)歸集間接費用，對其分配則不局限于單一的工時或機器工時分配標(biāo)準(zhǔn)。而是依據(jù)作業(yè)成本動因，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高，所得出的產(chǎn)品成本信息也更為客觀、真實，更有利于企業(yè)的業(yè)績評價。

3.作業(yè)成本法不僅僅是一個成本分配、計算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動的過程，它融合了許多先進的管理思想，如作業(yè)管理、過程管理等。作業(yè)成本法首先要根據(jù)市場發(fā)出的信息決定該生產(chǎn)哪些產(chǎn)品、生產(chǎn)多少，接著分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品需要哪些作業(yè)及其數(shù)量，然后再分析完成這些作業(yè)需要哪些資源。這一系列的分析不僅提供了分配資源成本和作業(yè)成本的依據(jù)，而且也為管理者進行成本預(yù)測、決策和控制提供了詳實、準(zhǔn)確的資料。

4.作業(yè)成本法的適應(yīng)范圍。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代高科技生產(chǎn)的需要而產(chǎn)生的，根據(jù)作業(yè)成本會計的特點，具備下列特性的企業(yè)較適合采用作業(yè)成本法:

(1)企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品種類繁多，自動化程度高，間接制造費用比重相當(dāng)大;

(2)各個產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同;

(3)現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求;

(4)競爭激烈;

(5)有先進的計算機技術(shù)和優(yōu)秀的人才等。

三.會計科目的設(shè)置以兩種產(chǎn)品‚三個作業(yè)為例.

①"生產(chǎn)成本"科目的設(shè)置生產(chǎn)成本----基本生產(chǎn)成本----A產(chǎn)品---直接材料

---直接人工

----B產(chǎn)品---直接材料

---直接人工

②制造費用轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的科目設(shè)置生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本--制造費用---A產(chǎn)品

---B產(chǎn)品

③制造費用科目設(shè)置

一級科目　產(chǎn)品大類　作業(yè)　　　資源

制造費用---A產(chǎn)品----加工---A材料

----B配件

----C燃料

----檢驗 - - -D儀器

---包裝- - --紙箱

-----包裝紙

制造費用---B產(chǎn)品----加工-- B材料

----F配件

----G燃料

----檢驗 - - -D儀器

----包裝- - --紙箱

----包裝紙