根據(jù)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第二十二條規(guī)定，檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成;確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。這里只規(guī)定了確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的批準(zhǔn)程序，并未規(guī)定批準(zhǔn)延長(zhǎng)的次數(shù)和最長(zhǎng)期限。

從稽查實(shí)務(wù)來(lái)看，不同案件的復(fù)雜程度存在很大差異，很難規(guī)定明確的檢查時(shí)間上限。根據(jù)上述稽查規(guī)程的表述，只要內(nèi)部批準(zhǔn)延長(zhǎng)程序到位，應(yīng)當(dāng)都是合法的。

然而，盡管是內(nèi)部程序，卻產(chǎn)生了外部效應(yīng)。因?yàn)楦鶕?jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，一旦查實(shí)稅收違法行為需要補(bǔ)稅的，從稅款所屬期的最后繳納期限一直到實(shí)際繳納之日，每日在持續(xù)產(chǎn)生萬(wàn)分之五的滯納金，“年利率”達(dá)到18.25%。

因此，在納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間，就容易產(chǎn)生“誰(shuí)該為稽查期間的滯納金買(mǎi)單”的爭(zhēng)議。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，希望盡快結(jié)案，避免多繳滯納金。其實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)何嘗不想早日結(jié)案，誰(shuí)也不會(huì)因?yàn)橄?ldquo;賺”這點(diǎn)滯納金而拖延檢查。

在司法實(shí)踐中，法院傾向于認(rèn)可其合法性。在佛山鑫城房地產(chǎn)有限公司與佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局處罰爭(zhēng)議一案[(2015)佛順?lè)ㄐ谐踝值?3號(hào)]中，納稅人認(rèn)為稽查局的檢查期間較長(zhǎng)，使其無(wú)辜多承擔(dān)高額滯納金，嚴(yán)重?fù)p害其合法權(quán)益;稅務(wù)局則認(rèn)為，其嚴(yán)格按照法定程序進(jìn)行稅務(wù)檢查，超期部分也辦理了延期審批手續(xù)且有相關(guān)證據(jù)證明，因此不存在程序違法。

法院認(rèn)為，對(duì)于稅務(wù)檢查的期限，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則均沒(méi)有具體明確的規(guī)定與要求，稽查局按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》辦理了延長(zhǎng)審批，綜合考慮稅務(wù)檢查中涉稅事項(xiàng)的復(fù)雜程度及納稅人的配合情況等因素，認(rèn)定稽查局實(shí)際檢查期限合理，并不存在違法和故意損害納稅人合法權(quán)益的情形。